1. 确认收入原则：收入金额和发生成本可靠计量；风险转移给卖方；经济利益流入企业；没有后续管理权 收入是日常经济活动中形成的，导致所有者权益增加，负债减少，与投入资本无关流入 营业外收支（处置出售固定无形资产）不属于日常经济活动范畴，属于利得和损失
2. 收入确认点：托收承付为办妥托收手续；交款提货为开出发票收到货款
委托代销货物为收到受托方代销清单；预收账款以最后一笔金额入账
不符收入条件的：借：发出商品 纳税义务若已经发生 借：应收帐款
贷：库存商品 （无义务不处理） 贷：应交税费-应交增值税
满足收入条件后：借：主营业务成本 贷：发出商品 再以收入入账
委托代销商品：委托方代销手续费计销售费用；受托方以手续费确认收入作为其他业务收入
3. 销售退回冲减财务费用，销项税额，主营业务成本；除资产负债表日后事项外冲减当期收入
4. 其他业务收入：一般以出租固定/无形资产租金，销售原材料，让渡资产使用权转让等。
5. 劳务收入确定：若会计期间一次完成确认收入
若不在一个会计期间完成：可靠计量的使用测量法，完工成本占比法和劳务总量占比法确定 不可靠计量的不可采用完工百分比法
完工百分比法：本期确认劳务收入/成本=劳务总收入/成本*完工程度-以前期间确认收入/成本 完工度=发生成本/发生成本+将发生成本
分属不同期间在资产负债表日不能可靠计量：全部或部分确认收入的按能补偿的确认收入和成本
不能全部得到补偿的计入当期损益（其他业务成本）不确认收入
6. 让渡资产使用权收入：一次完成不提供后续服务的确认一次性收入，否则分析确认收入
让渡资产包括股权投资，债券投资，无形资产使用权，出让固定资产使用权
7. 费用是日常经济活动形成的，导致所有者权益减少，与利润分配无关的经济流出
8. 其他业务成本：出租固定/无形成本及摊销，销售材料成本，成本法的投资性房地产，单独计价包装物
出租无形资产使用权营业税计营业税金及附加；处置无形资产所有权计应交税费-应交营业税
9. 管理费用：业务招待费，开办费，董事会费，研发开支，资补/印花/土使/车船/房产税,技术转让
销售费用：预计产品保证损失，销售机构及薪资，不单独计价包装物（单独X）
财务费用：利息支出，汇兑损益，现金折扣，票据手续费；
股票发行手续费冲减资本公积-股本溢价；交易性金融资产计投资收益
10. 营业利润=营业收入-营业成本-管销财费用-营业税金及附加-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益
利润总额（会计利润）=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
若不存在调整事项：所得税费用=本期应交所得税+递延所得税
若存在调整事项：应纳税所得额=利润总额+调增-调减
递延所得税=（期末负债递延-起初负债递延）-（期末资产递延-起初负债递延）包括所得税收益和费用 调增为税法不可扣除金额，罚金收入等；调减为国债收入（投资损益影响营业利润）
11. 政府补助收入计营业外收入，分摊各期：借：递延收益 贷：营业外收入
12. 营业外支出：对外捐赠，盘亏，罚款，债务重组损失，非正常损失
13. 资产负债表反映财务状况，利润表经营成果，权益变动表（4账户调节情况）
14. 填列方式：货币资金=银行存款+货币资金+其他货币资金（除银商票据外的3个月内现金等价物）
存货=库存商品+在途物资+生产成本+原材料+材料采购+制造费用+周转材料+发出商品+委托加
工物资+低值易耗品±材料采购差异-存货跌价准备
应付账款，应收帐款，预付账款，预收账款按相应借方贷方汇总填列
长期借款=长期借款扣除一年到期的金额
长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备
固定资产/无形资产=账面价值-累计折旧/累积摊销-资产减值准备
流动资产：货币资金和现金等价物，应收类，一年内到期非流动资产
非流动资产：长期待摊费用，开发支出（资本和费用化），其他非流动支出
流动负债：应付类，一年内到期非流动负债
非流动负债：长期借款，应付债券
15. 现金流量表：投资活动：收到与投资相关股利和现金，购建与处置固定无形资产，购买股票支付价税
经营活动：偿还票据款项，销售购买商品收支，应付各类税费，应付职工薪酬，其他经营活动 筹资活动：借款本息，分配股利现金，偿还债务，汇兑本息
用货币资金购买3个月内现金等价物不影响现金流量；使用商业票据支付货款也不影响现金流量
16. 所有者权益变动：4账户分配调节情况，会计政策变更和差错影响，净利润和其他综合收益
综合收益总额=净利润+其他综合收益*税率（除营业外收支得各项未计入利得和损失）
17. 工程物资购买原材料建造不动产不可抵扣进项税额（交营业税），应计入工程物资成本，再转入在建工程。
18. 坏账准备：按年末应收账款账面价值相应百分比计算年末坏账准备
确定无法收回的坏账核销，借：坏账准备 贷：应收帐款，应收账款账面不变
收回以前年度核销的坏账，借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收帐款，应收帐款账面减少
19. 运费可以用7%（缴纳增值税）抵扣进项税额计算产品采购成本，即采购成本=材料成本+运费*（1-7%）
财务会计第六章《收入、费用和利润》历年考题解析历年考题解析
题型
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2001年
2分
4分
2分
-
12分
20分
2002年
1分
4分
2分
6分
-
13分
2003年
2分
4分
2分
5分
-
13分
（一）单项选择题
1、甲企业于1999年7月1日以50000元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权。2000年7月1日，甲企业将其转让，取得转让收入70000元，交纳营业税3500元。则转让该项专利权所实现的所得税前利润为（ ）元。（2001年）
a．16500
b．20000
c．26500
d．28500
[答案]c
[解析]转让该项专利权所实现的所得税前利润=70000-（50000-50000÷5×1）-3500=26500元。
2、企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当计入（ ）。（2001年）
a．管理费用
b．财务费用
c．营业费用
d．其他业务支出
[答案]b
3、某工业企业本期主营业务利润为100万元，其他业务利润为10万元，管理费用15万元，投资收益为30万元，所得税为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。（2002年）
a．65
b．95
c．100
d．110
[答案]b
[解析]考生应注意营业利润、利润总额和净利润构成的区别：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用＝100+10-15＝95万元
利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
4、某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（ ）万元。（2003年）
a．5
b．15
c．25
d．35
[答案]c
[解析]“生产成本”科目的余额=10+80+15+20-100=25，行政管理费用属于期间费用，应直接记入当期损益，不记入“生产成本”。
5、某企业2002年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33%。该企业2002年所得税费用为（ ）万元。（2003年）
a．310.2
b．326.7
c．343.2
d．349.8
[答案]b
[解析]（100-10）×33%=326.7，考生注意：计算本题需要加倍仔细，看清给定的条件是全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，并没有超标，不是纳税调整增加项目，只有在前提是计税工资为350万元，实发工资为400万元的情况下，才要将应纳税所得额再加上400-350=50万元。
（二）多项选择题
1、下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）（2001年）
a．营业外收入
b．营业外支出
c．投资收益
d．以前年度损益调整
[答案]abc
[解析]以前年度损益调整应结转到“利润分配——未分配利润”科目。
2、下列各项，应计入营业外收入的有（ ）。（2001年）
a．补贴收入
b．教育费附加返还款
c．出售固定资产取得的净收益
d．转让短期投资取得的净收益
[答案]bc
[解析]营业外收入是指企业发生的、与企业生产经营活动没有直接关系的收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付的款项、教育附加费返还等，从上述的内容看，bc符合这一范畴。
3、下列各项中，最终应计入产品生产成本的有（ ）（2002年）
a．发生的生产工人工资
b．计提的生产工人福利费
c．支付的生产工人医药费
d．支付的离退休人员医药费
[答案]ab
[解析]生产工人的工资和所计提的生产工人的福利费均计入“生产成本”；支付的生产工人的医药费计入“应付福利费”，支付的离退休人员医药费计入“管理费用”。
4、收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中，属于收入的有（ ）。（2202年）
a．销售商品收入
b．提供劳务收入
c．销售原材料收入
d．出租固定资产收入
[答案]abcd
[解析]销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中经济利益的总流入，就属于企业的收入。a、c为销售商品活动，所以均属于收入。
5、下列各项，属于企业期间费用的有（ ）。（2003年）
a．营业费用
b．制造费用
c．管理费用
d．财务费用
[答案]acd
[解析]制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，而不直接影响本期损益。
6、下列各科目，年末应无余额的有（ ）。（2003年）
a．管理费用
b．所得税
c．待摊费用
d．预提费用
[答案]ab
[解析]损益类账户期末应无余额，待摊、预提费用并不是损益类账户。
（三）判断题
1、企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（ ）（2001年）
[答案]√
2、企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。（ ）（2001年）
[答案]√
3、工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入营业费用。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]业务招待费属于管理费用，工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入管理费用。
4、企业在采用视同买断的代销方式销售商品的情况下，应在发出代销商品时确认收入。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]在代销方式下，委托方一律在收到代销清单时确认收入。
5、现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）（2003年）
[答案]×
[解析]对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。
6、对于先征后返的增值税，企业应在实际收到的，确认为补贴收入。（ ）（2003年）
[答案]√
[解析]企业实际收到先征后返增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
（四）计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税企业。2002年3月份发生下列销售业务：
（1）3日，向a公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品甲公司同意给予a公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。商品已发出，货款已收存银行。
（2）5日，向b公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60000元，增值税额为10200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到b公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（4）15日，向c公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税额为15300元。货款尚未收到。
（5）20日，c公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予6%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得的索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录：
（“应交税金”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录）（2002年）
[答案]
（1）借：银行存款84240
贷：主营业务收入72000
应交税金——应交增值税（销项税额）12240
（2）借：应收账款70200
贷：主营业务收入60000
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
（3）借：银行存款69000
财务费用1200
贷：应收账款70200
（4）借：应收账款105300
贷：主营业务收入90000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
（5）借：主营业务收入5400
应交税金——应交增值税（销项税额）918
贷：应收账款6318
或：
借：应收账款6318
贷：主营业务收入5400
应交税金——应交增值税（销项税额）918
2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开发增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（2003年）
[答案]
（1）甲公司销售商品时
借：应收账款2106000
贷：主营业务收入1800000
应交税金——应交增值税（销项税额）306000
（2）①乙公司在3月8日付款，享受36000的现金折扣（即1800000×2%），
借：银行存款2070000
财务费用36000
贷：应收账款2106000
②乙公司在3月19日付款，享受18000的现金折扣（即1800000×1%），
借：银行存款2088000
财务费用18000
贷：应收账款2106000
③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款
借：银行存款2106000
贷：应收账款2106000
（五）综合题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%。产品销售成本按经济业务逐项结转。
2000年度，甲公司发生如下经济业务事项：
（1）销售a产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。
（2）收到乙公司因产品质量问题退回的b产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。
该退货系甲公司1999年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10、1/20、n/30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。销售款项于12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。
（3）委托丙公司代销c产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的c产品全部售出。款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。
（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。
（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。
（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。
（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。
（9）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。
（10）按净利润的40%向投资者分配应付利润。
（11）结转利润分配各明细科目。
要求：根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（“应交税金”和“利润分配”科目要求写出明细科目）。
[答案]
（1）借：应收账款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税金——应交增值税（销项税额） 136000
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
（2）借：主营业务收入 40000
应交税金——应交增值税（销项税额） 6800
贷：银行存款 46000
财务费用 800
借：库存商品 22000
贷：主营业务成本 22000
（3）借：委托代销商品 66000
贷：库存商品 66000
（4）借：应收账款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税金——应交增值税（销项税额） 20400
借：主营业务成本 66000
贷：委托代销商品 66000
借：营业费用 12000
贷：应收账款 12000
（5）借：管理费用 67800
贷：银行存款 67800
借：管理费用 4000
贷：坏账准备 4000
（6）借：主营业务税金及附加 2100
贷：应交税金——应交城市维护建设税 2100
借：主营业务税金及附加 900
贷：其他应交款——应交教育费附加 900
（7）借：所得税 132000
贷：应交税金——应交所得税 132000
所得税＝〔（880000+800）－（394000+3000+12000+71800）〕×33%＝132000（元）
（8）借：主营业务收入 880000
财务费用 800
贷：本年利润 880800
借：本年利润 612800
贷：主营业务成本 394000
主营业务税金及附加 3000
营业费用 12000
管理费用 71800
所得税 132000
借：本年利润 268000
贷：利润分配——未分配利润 268000
（9）借：利润分配——提取盈余公积 40200
贷：盈余公积——法定盈余公积 26800
——法定公益金 13400
（10）借：利润分配——应付利润 107200
贷：应付利润 107200
（11）借：利润分配——未分配利润 147400
贷：利润分配——提取盈余公积 40200
——应付利润 107200
财务会计_第九章收入、费用和利润(2)_2011年版1、甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买甲公司产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。甲公司于10月12日收到该笔款项，则实际收到的款项为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A:154440
B:3159
C:157950
D:154791
答案:D
解析:应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300×（1＋17％）×2％＝3159（元） 所以实际收到的款项＝（500－50）×300×（1＋17％）－3159＝154791（元）
2、关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是（ ）。
A:宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
B:安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入
C:为特定客户开发软件的收费，在资产负债日根据开发的完工进度确认收入
D:属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入
答案:B
解析:安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在确认销售商品实现时确认收入。
3、2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售一套大型商品，商品成本为900万元，合同规定不含增值税的销售价格为1 200万元，分3次于每年12月
31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为1 080万元，不考虑其他因素，甲公司2008年应确认销售商品收入的金额为（ ）万元。
A:400
B:360
C:1 080
D:1 200
E:
答案:C
解析:企业分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，本题即按照现销价值直接确认收入。
4、某企业于2007年10月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入40万元，年度预收款项20万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本10万元，预计还将发生成本15万元，则该企业2007年度确认的收入为（ ）万元。 A:20
B:16
C:40
D:10
答案:B
解析:该劳务的交易结果在资产负债表日能可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，完工程度＝10/（10＋15）×10％＝40％，该企业2007年度确认的收入＝40×40％＝16（万元）。
5、A公司2005年12月取得某项环保设备，原价为1 000万元，会计处理时按照直
线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。税收允许采用双倍余额递减法加速计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。计提了2年的折旧后，2007年期末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。则2007年12月31日的暂时性差异为（ ）。
A:应纳税暂时性差异的余额为80万元
B:可抵扣暂时性差异的余额为80万元
C:应纳税暂时性差异的余额为160 万元
D:可抵扣暂时性差异的余额为640万元
答案:A
解析:账面价值＝1 000－100×2－80＝720（万元）
计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）
资产账面价值720万元＞资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元。
6、A公司2007年实现税前利润11 250万元。当年发生存货项目可抵扣暂时性差异1 125万元，固定资产项目发生应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750万元。假定该公司2007年的所得税税率为33%，2008年的所得税税率为25%。则A公司2007年的应交所得税为（ ）万元。
A:3 172.5
B:3 687.75
C:2 793.75
D:3 802.5
答案:B
解析:应交所得税＝（11 250＋1 125－450－750）×33％＝3 687.75（万元）
7、甲企业2008年初取得一项可供出售金融资产，取得成本为515万元，2008年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为628万元，该企业适用的所得税税率为25％。该业务对当期所得税费用的影响额为（ ）万元。
A:113
B:28.25
C:84.75
D:0
答案:D
解析:可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，因公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税也计入资本公积，不影响当期所得税费用的金额。
8、下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。
A:采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
B:销售商品发生的商业折扣
C:结转随同商品出售不单独计价的包装物成本
D:结转随同商品出售单独计价的包装物成本
E:结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值
答案:A,C
解析:选项B，企业按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不计入销售费用；选项D，计入其他业务成本；选项E，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。
9、下列项目中，应计入营业外收入科目的有（ ）。
A:罚没收入
B:出租包装物收入
C:确实无法支付的应付款项
D:出售无形资产净收益
E:接受捐赠的现金
答案:A,C,D,E
解析:选项B 应计入“其他业务收入”科目。
10、下列经济业务或事项中一定能够产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A:预提产品保修费用
B:可以结转以后年度的未弥补亏损
C:计提存货跌价损失
D:按应收账款余额的30%计提坏账准备
E:交易性金融资产的公允价值变动
答案:A,B,C,D
解析:E选项，既可能产生应纳税暂时性差异，也可能产生可抵扣暂时性差异。
11、需要通过“以前年度损益调整”科目核算的事项有（ ）。
A:资产负债表日后调整事项
B:重要的前期会计差错
C:会计政策变更
D:会计估计变更
E:不重要的前期差错
答案:A,B
解析:以前年度损益调整” 科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及
本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
12、期末应将下列（ ）科目余额转入“本年利润”科目的借方。
A:营业税金及附加
B:投资收益
C:资产减值损失
D:主营业务收入
E:财务费用
答案:A,C,E
解析:营业税金及附加”期末产生借方余额，要将其转入“本年利润”借方；“投资收益”期末有可能是借方余额。也有可能是贷方余额，如果产生借方余额，就将其转入“本年利润”借方，如果是产生贷方余额。要将其转入“本年利润”贷方；“资产减值损失” 期末产生借方余额，要将其转入“本年利润”借方；“主营业务收入”期末产生贷方余额，要将其转入“本年利润”贷方；“财务费用”期末产生借方余额，要将其转入“本年利润”借方。所以只有ACE选项符合题意。
13、A公司签订了一项总金额为2000万元的建造合同，承建了一项水利工程，该项工程于2007年1月1日开工，合同规定的建造日期为3年，从2007年1月1日至2009年12月31日，最初预计的合同总成本为1500万元，到2008年底由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为2100万元，该项工程在2009年12月31日完工，由于工程质量较好，客户支付奖励款300万元。假定A公司承建的该项工程在各年发生的成本支出均为职工薪酬等，建造该工程的其他资料如下： 日期
项目 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日
至目前为止已发生的成本 600 1470 2100
完成合同尚需发生的成本 900 630 0
已结算的工程价款 900 600 800
实际收到的价款 600 500 1200
要求：
（1）确定2007、2008年的合同完工进度；
（2）计算确认各年的收入、费用和毛利；
（3）编制2007年～2009年各年的有关会计分录。
A:A、收费项目
B:B、杂费标准的核定原则
C:C、审批程序和权限
D:D、收费资金管理
E:E、收费监督程序
答案:（1）2007年的完工进度＝600÷1500×100％＝40％
2008年的完工进度＝1470÷2100×100％＝70％
（2）2007年确认的合同收入＝2000×40％＝800（万元）
2007年确认的合同毛利＝（2000－1500）×40％＝200（万元）
2007年应确认的合同费用＝800－200＝600（万元）
2008年确认的合同收入＝2000×70％－800＝600（万元）
2008年确认的合同毛利＝（2000－2100）×70％－200＝－270（万元） 2008年应确认的合同费用＝600＋270＝870（万元）
2008年应确认的合同预计损失＝（2100－2000）×（1－70％）＝30（万元） 2009年应确认的合同收入＝（2000＋300）－800－600－＝900（万元） 2009年应确认的合同毛利＝2300－2100－200－（－270）＝270（万元）
2009年应确认的合同费用＝900－270－30＝600（万元）
（3）2007年的账务处理：
借：工程施工——合同成本 600
贷：应付职工薪酬等 600
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
借：银行存款 600
贷：应收账款 600
借：主营业务成本 600
工程施工——合同毛利 200
贷：主营业务收入 800
2008年的账务处理
借：工程施工——合同成本 870
贷：应付职工薪酬等 870
借：应收账款 600
贷：工程结算 600
借：银行存款 500
贷：应收账款 500
借：主营业务成本 870
贷：工程施工——合同毛利 270
主营业务收入 600
借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 30 2009年的账务处理
借：工程施工——合同成本 630
贷：应付职工薪酬等 630
借：应收账款 800
贷：工程结算 800
借：银行存款 1200
贷：应收账款 1200
借：主营业务成本 600 工程施工——合同毛利 270 存货跌价准备——合同预计损失准备 30
贷：主营业务收入 900 借：工程结算 2300
贷：工程施工——合同成本 2100
——合同毛利 200
会计分录大全—收入、费用、利润
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初级会计学习会计分录大全— 收入、费用、利润 （手把手教你如何写会计分录）
1．商品销售收入
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）
i发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款
借：应收账款–企业（应收销项税额）
贷：应交税金－增(销)
ii以后可以确认收入时
借：应收账款–企业
贷：主营业务收入
iii结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方（收入为协议价）的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品（成本价）
贷：库存商品
ii收到代销清单（按协议价开具）
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议价）
应交税金－增–销
iii结转成本时
借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品
iv收到款项
借：银行存款
贷：应收账款–企业
B受托方（收入为售价-协议价）处理
i收到商品
借：受托代销商品（协议价）
贷：代销商品款
ii实际销售代销商品
借：应收账款
贷：主营业务收入（受托方的售价）
应交税金－增–销
iii结转成本时
借：主营业务成本（协议价）
贷：受托代销商品
借：代销商品款（协议价）
贷：应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借：应付账款（协议价）
应交税金－增–进
贷：银行存款
②收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品（成本价）
贷：库存商品
ii收到代销清单
借：应收账款
贷：主营业务收入（协议售价）
应交税金－增–销
iii结转成本时
借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品
iv支付手续费时
借：营业费用（协议售价*费率）
贷：应收账款–企业
v收到款项
借：银行存款（扣除手续费）
贷：应收账款–企业
B受托方的处理
i收到商品
借：受托代销商品（协议售价）
贷：代销商品款
ii实际销售代销商品（不确认收入）
借：银行存款
贷：应付账款（协议售价）
应交税金－增–销
借：应交税金－增–进
贷：应付账款
借：代销商品款（协议售价）
贷：受托代销商品
注：此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借：应付账款（协议售价＋进项税）
贷： 主营业务收入/
（3）销售折扣
①商业折扣（即数量折扣）
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入(实收金额)
②现金折扣(总价法)
i销售实现时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入（按总价） 10000
应交税金－增–销 1700
ii付款期内付款(2/10,n/30)
借：银行存款(总价–折扣额) 11500
财务费用(折扣额=10000*2%) 200
贷：应收账款 11700
注：税金不能享受折扣优惠。
iii付款期外付款
借：银行存款（按总价） 11700
贷：应收账款 11700
（4）销售折让（依上例，假设折让率为5％）
i销售方尚未确认收入
借：应收账款 11115
贷：主营业务收入（95％*10000） 9500
应交税金－增–销（95％*1700）1615
ii销售方已确认收入
借：主营业务收入（5％*10000） 500
应交税金－增–销（5%*1700） 85
贷：应收账款 585
注：此时“应交税金－增–销”可用红字冲减
（5）销售退回
①发生在收入确认之前
借：库存商品
贷：发出商品
②发生在收入确认之后
a冲减主营业务收入
借：主营业务收入
应交税金－增–销
贷：应收账款/银行存款
财务费用（现金折扣）
b结转退回产品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借：以前年度损益调整（收入－现金折扣）
应交税金－增–销
贷：银行存款
借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本）
贷：库存商品
借：应交税金－应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：利润分配
贷：以前年度损益调整（该科目余额）
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。
借：以前年度损益调整（收入）
应交税金－增–销
贷：银行存款 财务费用（现金折扣）
（6）分期收款销售
i发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
ii按合同规定每期收到的货款
借：银行存款
贷：主营业务收入（总售款/期数）
应交税金－增–销
iii结转每期销售成本
借：主营业务成本（总成本/期数）
贷：分期收款发出商品
（7（8）售后回购
售后回购本质上属于融资交易，若回购价大于原价 例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。
i 5月1日发出商品时：
借：应收账款 11700
贷：库存商品 8000
应交税金－增（销） 1700
待转库存商品差价 2000
ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期）
借：财务费用 200
贷：待转库存商品差价 200
iii9月30日回购时
借：库存商品（物质采购） 11000
应交税金－增（进） 1870
贷：应付账款 12870
借：待转库存商品差价 2800
财务费用 200
贷：库存商品（物质采购） 3000
注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价－成本价
(9)“三包”销售政策的处理
例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30往经验估计有5％退货，3％需调换，2％需返修。
i发出商品时
借：发出商品 30
贷：库存商品 30
ii确认收入
借：应收账款–企业 38×1.17
贷：主营业务收入 38
应交税金－增(销)38×0.17
iii结转成本
借：主营业务成本 30×0.95
贷：发出商品 30×0.95
本公司的维修费用或相关成本；对另外5％的收入，则在退货期满时确认。
2提供劳务收入
①实际发生成本
借：劳务成本
贷：银行存款、应付工资、原材料
②确认收入（常用完工百分比法）
借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
③结转成本（常用完工百分比法）
借：主营业务成本 贷：劳务成本
3让渡资产使用权（略）
四川XX股份公司财务制度之第六章收入费用及利润管理doc
第六章 收入、成本费用及利润管理
第五十三条 营业收入、手续费收入、其他营业收入等，应严格按照权责发生制原则确认，并认真核实、正确、及时、全面地入账反映；不得截留公司的任何收入或另立账户存储。
第五十四条 业务经营活动中发生的与业务有关的支出，按规定及时计入相关成本、费用科目核算；不得压单压票或延迟入账。
第五十五条 加强生产经营成本支出、结构以及总水平的管理与控制，并列入预算或计划管理；财务部门应定期分析，并提出完善管理的措施或意见。
第五十六条 加强对费用总水平和费用总额的控制，并列入预算或计划管理；财务管理各环节应认真审核有关支出凭证，严格各项费用的开支标准、范围和审批权限；未按审批程序、审批手续不全、或凭证不符合相关规定、以及超越审批范围和权限的，不予报销。
第五十七条 职工福利费、工会经费、教育经费等费用，按相关规定计提、使用和核算；
第五十八条 投资跌价准备、存货跌价损失准备、资产减值准备等，按相关政策法规正确计提和核算。
第五十九条 递延资产、待摊费用等摊销，按照税法和财务制度规定，正确摊销和核算。
第六十条 当期发生的营业费用、管理费用、财务费用，应当正确归属，直接计入当期损益；相关科目应在利润表中分项目列示。
（一）营业费用：包括销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
（二）管理费用：包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)以及坏账准备和存货跌价准备等。
（三）财务费用：包括借入资金或融资利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及手续费支出等。
第六十一条 按照规定，正确、全面地归属和核算营业利润。
（一）投资收益包括对外投资分得的利润、股利等；
（二）营业外收入包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入，确实无法支付而按规定程序经批准的应付款项等；
（三）营业外支出包括固定资产盘亏和毁损报废净损失、非常损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。
第六十二条 利润总额按有关规定作相应调整，依照规定税率缴纳所得税后，按以下顺序分配：
（一）被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；
（二）弥补公司以前年度亏损；
（三）按照税后利润扣除前两项后的10％，提取法定盈余公积金，当盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取；
（四）依据公司董事会决议，提取任意公积金；
（五）根据股东会决议，向投资者分配利润。
第六十三条 所得税核算应按照规定的计税基础，区别暂时性差异，依据规定条件，正确确认、计量递延所得税负债和递延所得税资产；并按规定申报和缴纳。
立信财务会计课件第十一章收入费用利润核算题答案第十一章核算题答案
要求：
1.计算2009年度营业利润、利润总额、净利润。 2.结转损益类账户和本年净利润。
3.按净利润的10％提取法定盈余公积。
4.公司宣告按净利润的10％向投资者分派现金股利。 5.年终结转“利润分配”所属明细账。
1. 计算
营业利润＝220－160－4－（1＋20＋1）＋36－3－2＝65（万元）利润总额＝65＋3－10＝58
（万元）净利润＝58－5＝53（万元）
2.借：本年利润 206
贷：主营业务成本 160
营业税金及附加 4 销售费用 1 管理费用 20
财务费用 1 公允价值变动损益 3
资产减值损失 2
营业外支出 10 所得税费用 5 借：主营业务收入 220
投资收益 36 营业外收入 3
贷：本年利润 259
借：本年利润 53
贷：利润分配－未分配利润 53 3. 借：利润分配－提取法定盈余公积
5.3
贷：盈余公积－法定盈余公积 5.3 4. 借：利润分配－应付现金股利
5.3
贷：应付股利 5.3 5.借：利润分配－未分配利润 10.6
贷：利润分配－提取法定盈余公积 5.3
－应付现金股利 5.3
应付利息和财务费用的区别1、简单的说：“应付利息”属于“负债了”科目；而“财务费用”属于“费用类”科目
2、应付利息是根据权责发生制原则，在利息应发生的当期计入负债，但并不一定当期支付得，比如单位发行债券，约定到期一次还本付息，但是财务人员要定期（每月、季、年）计提应付利息；
3、而财务费用是实际发生的支出，计入当期发生的费用类科目，
4、例如你的例题：
借入时：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
假如你公司按月计提：
1月： 借：财务费用 1000
贷：应付利息 1000
2月： 借：财务费用 1000
贷：应付利息 1000
3月：（1）直接支付时
借: 短期借款 100000 （本金）
财务费用 1000 (第三月利息）
应付利息 2000 （1、2月利息合计）
贷：银行存款 103000
（2）不直接支付 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 借: 短期借款 100000 （本金） 应付利息 3000（三个月利息合计） 贷：银行存款 103000 5、需要注意的是，日期到后直接支付还是，暂时不付， 即暂时不付的话要提完3个月的利息 再和本金一起付； 如直接支付时，就不用再提第三月的利息，直接把第三月利息放到当月的财务费用即可。
财务费用和应付利息的区别财务费用和应付利息的区别
财务费用和应付利息有什么区别呢，。什么时候该使用应付利息，什么时候该使用银行存款呢？
我的回答：会计准则规定，权责发生制原则是处理会计事务基本原则之一。所谓“权责发生制，就是凡是本期已经实现的收入和已经发生或应该负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
如银行贷款利息问题，有些贷款是按月付息的，有些贷款是按季付息的，有些贷款则利随本清的。现假设有笔贷款是按季付息的。那么前二个月银行没有利息单据，但企业实际这二个月内也有利息支出，这就是已经发生的费用，但当月不付银行，这就需要预提当月的利息费用。
预提利息时候应做的会计分录就是
借：财务费用
贷：应付利息 。
到第三个月支付利息时做的会计分录为：
借：应付利息
贷：银行存款
[例]甲股份有限公司于20 0 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%.根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 l20000
贷：短期借款 120000
（2）1月末，计提1月份应计利息时：
借：财务费用 800
贷：应付利息 800
本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元）
本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用 800
应付利息 l600
贷：银行存款 2400
本例中，1月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元。贷记“银行存款”科目。
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金时：
借：短期借款 l20000
贷：银行存款 l20000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：
借：短期借款 l20000
应付利息 l600
贷：银行存款 121600
财政部关于股份制企业所收申购款存款利息收入财务处理的通知
【时效性】:现行有效
【发文字号】:财工字[1996]434号【颁布日期】:1997-04-06【生效日期】:1997-04-06【效力级别】:部门规章【颁布机构】:财政部财政部关于股份制企业所收
申购款存款利息收入财务处理的通知（财工字[1996]434号 1997年4月6日）国务院各(有关)部委，各(有关)直属机构、各省、自治区、计划单列市财政厅(局)： 最近，一些部门和地方来函询问股份制企业股票发行时，投资者申购款存款利息收入如何处理，经研究，现通知如下： class="law_article" name="1" 一、股份制企业股票发行时，证券交易所在投资者申购期间内冻结资金所产生的存款利息收入，根据国家有关规定，不论投资者是否申购成功，均归股份制企业所有。 class="law_article" name="2" 二、股份制企业股票发行收入包括股票面值收入、溢价收入以及申购成功的投资者资金在冻结期所产生的存款利息收入。股份制企业收到的股票发行收入扣除发行费用后的数额，大于实际发行的股本总额时，其差额部分计入资本公积金。 class="law_article" name="3" 三、申购无效的投资者其资金在冻结期所产生的存款利息收入，股份制企业收到时，如数额较小，可直接计企业营业外收入；可按照5年的期限平均转销。由于上述原因影响年度经营成果的股份制企业必须在年度财务报告中予以说明。 关于财务费用中利息和资本化利息支出关于财务费用（利息支出）在所得税、土地增值税中扣除情况总结(2012-12-19)转载▼ 2012-12-22 11:58:10| 分类： 中国税务报|举报|字号 订阅
关于财务费用（利息支出）在所得税、土地增值税中扣除的总结
一、所得税扣除总结：
1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；
2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可扣。
3、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除（不是绝对不可以，看是否符合特殊条件）。
4、企业投资者投资未到位而发生的利息支出不得扣除
二、政策依据
1、中华人民共和国企业所得税法
第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
2、中华人民共和国企业所得税法实施条例
第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支
出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
3、国家税务总局公告[2012]15号
二、关于企业融资费用支出税前扣除问题
企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
4、国家税务总局公告[2011]第34号
一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。5、国税发[2009]31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法
第二十一条 企业的利息支出按以下规定进行处理：
（一）可直接在税前扣除。
（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的6、国税函[2009]312号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
7、财税〔2008〕121号财政部 国家税务总局 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知
一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；
（二）其他企业，为2：1。
二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方
的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
三、企业同时从事金融业务和非金融业务，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。
四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
8、国税发[2009]2号 《特别纳税调整实施办法[试行]》第八十五、八十六条；第八十九、九十条；略
9、与关联方、非关联方免收利息的情况、统借统还、自然人借款利息涉及的营业税、所得税费用扣除情况参考 http://blog.sina.com.cn/s/blog_54e8ea 9a010181t0.html企业资金拆借（统借统还）税收分析整理
三、土地增值税扣除总结
1、财务费用中的利息支出有两个标准可选，一是凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。二是凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除；
2、含有部分非金融机构的借款时，看企业的成本、费用情况进行筹划了，是选择方法一还是方法二。但全部是非金融机构借款的，只能按方法二操作。
3、因有商业银行同类同期贷款利率以及10%两个指标的限制，借高利贷的房地产企业亚历山大，应该轻松突破上述两个指标中的任何一个吧，希望你们都能够定率扣吧。
4、银行收的顾问费什么上浮利率部分按照方法一是不能扣的了，具体采用哪种方案，看最终的测算结果。
四、政策依据
1、中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则
是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。
财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。
凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。
上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
2、财税字[1995]048号 财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知
八、关于扣除项目金额中的利息支出如何计算问题
（一）利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；
（二）对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
3、国税函[2010]220号国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知
三、房地产开发费用的扣除问题
（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。
（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。
全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。
上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。
（三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。
五、如何理解“同期同类贷款利率”？